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建筑企业“营改增”税负增加的成因以及对策分析
日期:2017-10-12    来源:西安税务研究
 

建筑企业营改增税负增加的成因以及对策分析

  张军生 李小莲 陈晖

 

内容摘要:国家进行营改增的目的,无非是想减轻企业负担,减少重复征税。但对于建筑企业来说,在某种程度上,它的税收负担是加重的。建筑企业对于我国国民经济的发展至关重要,针对目前建筑企业营改增税负增加的现状,我们有必要对其背后的、深层次的原因进行分析,只有这样才能够找出问题的症结所在,随后提出具有针对性、可操作性的对策建议。

 

关键词:建筑企业 营改增 税负增加 原因及对策

 

一、建筑企业营改增税负增加的原因分析

(一)部分成本支出项目难以作为进项税额计算抵扣

营业税按照营业额的3%进行征收,而增值税是在计算销项税和进项税时进行抵扣缴纳,并且对于进项税的抵扣问题有严格的规定,也就是说,企业只能够在取得增值税相关发票的时候,才能将购买的物品成本按照一定的税率进行抵扣,如果在成本支出的过程中没有取得增值税发票,即便是实实在在的支出,也不能够作为进项税在计算增值税时加以抵扣。深入分析建筑企业营改增税负增加的原因可以看出,部分成本支出项目是难以获得增值税发票的,也就是说,相当的成本支出项目并不能够作为进项税进行抵扣,这也就为建筑企业的发展带来了压力。可以看出:首先,建筑企业的上游企业中有大部分的小规模纳税人,它们是按照3%的征收率缴纳增值税,也就不能够为建筑企业提供增值税专用发票,建筑企业不能够将其作为进项税进行抵扣处理。其次,建筑企业购买的灰、沙、瓦、砖和石有一部分来自农民的手中,与农民的交易大多需要进行现金交易,也就无从取得增值税专用发票;另外一部分来自经营方,由于其中一部分按照6%核定征收,因此要从他们手中获得增值税专用发票也是不可行的。但是,进项税无法抵扣会给建筑企业带来极大的损失。

在此,对营改增后成本项目进项税问题举例说明:

ABC建筑企业承包了一项工程,工程的总承包金额为200万元,采购钢材的成本为100万元(含税),砖、瓦、灰、沙、石等成本60万元(含税),人工费用为50万元,上述各项成本支出共计210万元,毛利为-10万元,假定上述采购及收入都发生在同一期间。

营改增之后,由于ABC建筑企业在本期出现了亏损,未在该环节实现价值增值,因此不必缴纳增值税。但是,ABC建筑企业在购买成本项目时是否取得了增值税专用发票,其税负也会存在一定的变数。

假如,ABC建筑公司的成本项目都取得了增值税专用发票,那么需要缴纳的增值税为销项税减去进项税。销项税为:200万元/(1+11%)*11%=19.8万元。进项税额为:钢材100万元/(1+17%)*17%=14.5万元,砖、瓦、灰、沙、石等60万元/(1+13%)*13%=6.9万元,人工成本无进项税。则进项税额为14.5万元+6.9万元=21.4万元,大于销项税额19.8万元可以留抵,这无疑使得ABC建筑企业减轻了税负;再假如ABC建筑企业没有取得砖、瓦、灰、沙、石等的增值税专用发票,那么它需要交纳的增值税为19.8万元-14.5万元=5.3万元。可见,对于ABC建筑企业来说,成本项目增值税专用发票的取得是非常必要的。

(二)人工成本占总成本的比例较高且无法作为进项税进行抵扣

就我国目前建筑企业的发展情况来看,人工成本占建筑企业总成本的35%还多,且增值税税法中并没有提出人工成本也能够计算进行进项抵扣。如果建筑企业为了能够使得自身的绝大多数成本都能计算进项税额并进行进项抵扣,那么他们会增加生产资料等原始材料的投入,从而减少人工成本的投入,这样做虽然能够增加可抵扣的增值税进项税额,但是人工成本的减少会涉及到建筑物的质量以及人民群众的安全问题,进而会上升到社会问题。相反,如果建筑企业依旧看重建筑物的质量,那么它们花费在施工人员身上的费用就无法从增税销项税额中进项抵扣,这必然导致建筑企业税收负担的加重,为其再生产带来困难。对于此种问题,相关专家给出的对策建议是,建筑企业可以将人工成本的部门分包给劳务公司来完成,这样可以从劳务公司取得增值税专用发票,这样便能够实现人工成本增值税进项税额的抵扣。但是,这是一种只见树木、不见森林的提法,因为劳务公司也是建筑行业的一部分。因此,把建筑企业的税收负担向劳务公司身上转嫁的做法是不科学的,这对于改善建筑行业整体的税负状况作用不是很明显。综上,建筑企业需要将人工成本作为主要的考虑对象,这样才能够在营改增的大背景下,尽可能减少自身的税收负担。

(三)现存资产成本特定比例的进项税无法予以抵扣

建筑企业营改增政策的制定是根据新成立的建筑企业之后的生产状况,而现实中,真正从事建筑事业的还是那些老牌的建筑企业。对于这些老牌的建筑企业来讲,它们的绝大多数的建筑用材料是在营改增政策制定之前进行购置的,而相关政策还规定,该项政策颁布之前购置的材料成本不能够作为进项税额从销项税额中抵扣,这必然导致建筑企业税收负担的加重。但是,营改增政策实施以后,建筑企业的营业额就应当开始征收增值税,在增值税不能够抵扣的情况下,势必会增加建筑企业的负担,减少资金在建筑企业的流动。

例如,某建筑企业当期发生的成本含税为800万(营改增前购置原材料),如果该建筑企业是营改增后新办的建筑企业,那么对于发生的800万元的成本就能够按照17%的税率来抵扣,即800/(1+17%)17%=116.2万元;如果该建筑企业是营改增前的老牌企业,那么在计算缴纳增值税时就不能够抵扣116.2万元的进项税,也就是要多缴纳116.2万元的增值税。

二、建筑企业应对营改增税负增加的措施

(一)重视票据的管理和取得

对于建筑企业来讲,由于行业和工作习惯导致他们对于增值税票据的管理并没有形成一定的认识,也没有在日常的管理中给予重视。从上述分析可以看出,增值税发票作为建筑企业抵扣增值税销项税的关键凭据需要引起管理当局的注意。因此,建筑企业首先应当加强对供应商和分包商的管理工作,对于关键建筑原料的采购,不应当贪图一时的便宜、不重视增值税发票的索取,建筑企业应当尽量选择那些能够提供增值税专用发票的供应商进行合作。当建筑企业将自身的一些项目分包出去的时候,也应当与分包商达成共识,使他们能够提供进项税额的抵扣凭证。再者,建筑企业还应当注重合同的评审和鉴定流程,应当注意到合同中是否将采购成本的发票管理问题列示其中,以防止未预期到的问题。做到这些还不够,建筑企业还应当做好增值税票据的后期管理和追踪,这样能够防止作为增值税进项税额进行抵扣的发票作废等问题。还有一点就是,建筑企业还需要对员工营改增的意识进行强化,由于营改增政策的推行,影响到了建筑企业以往的购买模式和习惯,加强对员工营改增意识的管理,能够使他们在实际的工作中,将增值税缴纳和抵扣的问题时刻放在生产的流程当中,以免出现使企业税负增加的行为。例如,在营改增的大背景下,中建七局安装工程有限公司不断健全公司的体制管理制度,进一步明确责任体系、供应商的选取标准以及提出对分包商的要求等。这也使得中建七局安装工程有限公司能够很好适应营改增的要求,在不违背营改增精神的前提之下,实现企业利益最大化。

(二)减少不可抵扣进项税成本的比例

经营模式简单是现阶段我国建筑企业的通病,在生产经营的过程当中,建筑企业的主要生产材料采购以后,主要是依靠人工劳动的投入去赚钱,而在营改增过后,人工劳动成本不能够作为增值税进项税额进行抵扣,建筑企业需要对自身的生产结构进项调整。由于生产用的机器设备的购买成本能够按照一定的比例作为增值税进项税额进项抵扣,因此,建筑企业可以在此阶段对废旧的生产设备进行更新换代,新的生产设备在实际的运作过程中能够减少原料的耗费,并且能够使得生产过程更加顺畅,从而在一定程度上减少人工成本的投入。此外,建筑企业还可以扩大生产线,向产业链的上游和下游发展,这能够减少流通环节的耗费,也能够从整体上对生产成本的投入有一个全面的掌握。在施工的现场,建筑企业也应当严加管理,并且建立奖惩制度,对于那些工作效益较高的人员进行奖励,对于那些工作效率低且时常偷工减料的人进行惩罚,这样做也能够提高人工成本的利用效率,相应地减少不可作为增值税进项税额进项抵扣的人工成本的比例。从国家层面来讲,应当充分考虑到建筑企业当前的经营环境,面对人工成本比较高的现实,国家应当制定相关的政策,允许一部分人工成本可以作为增值税进项税额从销项税中进行抵扣,这样才能在政策上给予建筑企业肯定,鼓励该行业的发展壮大。

(三)争取现有资产抵扣进项税

“营改增”政策实施至今,对于建筑企业而言,还存在不多的、之前购置的生产原料。相比之下,一些大型的机器设备的成本依旧随着生产的运行而产生,鉴于此,建筑企业应当按照已经使用设备的比例计算进行税额进行抵扣。比如,建筑企业在2009年以后购置的大型设备,在营改增之后,按照未使用年限占预期使用年限的比例来计算进项税额抵扣。

三、结论

“营改增”政策是国家为了进一步促进企业发展、减轻企业的负担、优化资源的配置而实施的。然而,对于建筑企业会带来税负的增加,这无疑违背了国家进行营改增的目的。由此可见,现阶段对建筑企业营改增后税负增加的原因进行深入分析,并针对存在的问题提出相应的解决措施是理论界和实务界都应当重视的话题,需要引起各界的重视和探讨。

 

参考文献:

[1]周洪斌营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析[J].会计师,201513.

[2]邵永超.浅议营改增对建筑施工企业的影响[J].时代金融,201523.

                           

西安市莲湖区国税局


 
      
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