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溯源矿产税
日期:2012-02-21    来源:税收科学研究所
 
    我国对矿产进行征税的历史非常悠久,在春秋以前的西周政权,国家在山泽设立机构和官员对山泽进行管理,基本上属于国家与人民共同享用的管理体制。但是,到了春秋时期,一些富有山林资源的国家,比如齐国、鲁国等,因“山林川之实”,以供“器用之资”,为保护国家财用,便加强了对山林川泽的控制和征税。很多史籍都提到楚国有黄金、铜锡;蜀国有曾青(碳酸铜)、丹砂(硫化汞);齐国有盐、铁、金、铜等等。当时,齐国对盐铁实行国家专卖的政策,主要是百姓生产,由国家收购。
    西汉的山泽出产,主要包括金、银、铜、铁、锡、汞等矿产品、珍禽异鸟,以及食盐、竹木等。在汉代,除了盐、铁冶铸归国家财政收入之外,其他重要的山林池泽属于天子、封君所有。因此,这个范围出产的产品也应该归于天子或封君,百姓进入山林、泽地必须按规定向天子、封君缴纳租税。为了保证天子和封君的收入,国家在重点资源产区设官管理。据《汉书?地理志》记载:丹阳郡有铜官,桂阳郡有金官;蜀郡严道有木官,南海郡有圃羞官。
    汉王朝对山泽税也有减免制度的规定。如元帝即位初期,关东地区发大水,百姓收入减少,郡国发生饥荒,同时又出现了严重的疫情。于是,元帝下令:“郡国被灾害甚者勿出租赋。江海陂湖园池属少府者以假贫民,勿租赋。”可见,当时虽然山泽的出产归天子、封君所有,但是其收支和减免制度仍由国家统一制定和掌握。
    东汉对盐铁等产品实行专卖政策,设置盐官的同时,设有铁官:“耒阳县出铁石,佗郡民庶,常依因聚会,私为冶铸,遂招来亡命,多致奸盗,(卫)飒乃上起铁官,罢斥私铸,岁所增入五百余万。”
    魏晋南北朝时期的铁矿、铜矿的开采和冶炼,一般由政府专营,禁止私人开采。
    三国时期政府设置的冶铁机构,曹魏设于河北,蜀汉设于四川,东吴设于江南。汉朝末年动乱的时候,矿冶业曾经一度停顿,铁称为稀缺的材料,各统治集团急需建立官府作场,恢复矿冶的开采。曹操平定冀州之后,首先在河北设立官府冶铁机构,并置有司金中郎将、司金都尉、监冶谒者等官职,以主管各地矿冶,制造武器和屯田所需的铁制农具。蜀汉也设立司金中郎将;东吴虽然不见这一官职,但是,其冶铁机构设置得很多,其官冶生产也设专职管理。
    南朝的宋允许百姓自己开采金银矿藏,,政府对其行为进行征税。
    北朝的北魏时期在长安郦山银矿、桓州白登山银矿设置银官,由官府统一开采。但是,在三国两晋南北朝时期,经常发生豪强强占官有山林川泽的事情,影响国家财政收入和人民的生活。
唐朝可能受到隋朝“工商无税”政策的影响,对矿税征收的很少。史料中记录得很少,零星的矿税征收记载,也大部分是地方税,并且征收的数量都不明确。
    唐朝当时全国有金、银、铜、铁、锡矿共计186个。相对来说,税银的记录比较多。唐德宗的时候,接受户部侍郎的建议,将山泽之利收归中央政府,由盐铁使负责管理。“天下铜、铁之冶,是曰山泽之利,当归于王者,非诸侯方岳所有。今诸道节度、都团练使皆占之,非宜也。请总隶盐铁使。”
    唐文宗开成三年(838),山泽之利归地方官吏掌管。矿税收入也不多:“其后诸州牟利以自殖,举天下不过七万缗,不能当一县之茶税。”可见,当时的矿税在唐朝不占主要地位。
    宋朝的矿冶业是发展较快的部门,在产量和技术上都超过了唐朝的水平。当时开发的矿藏包括金、银、铜、铁、铅、锡、水银等。根据《宋史?食货志》的记载:凡金、银、铜、铁、铅、锡监冶场务为201所,到了英宗治平年间,监冶场务已经发展到了271所。矿冶生产的发展,为财政提供了收入。北宋时期,矿冶收入最高年额达15000多两,银315200两,铁800多万斤,铜1465900余斤,锡2321000余斤,水银3300余斤,朱砂3600余斤。
    宋朝的矿业经营分为三种形式:官营——官采、官炼、官销;专卖——民采、官炼、官销;民营——民采、民炼、民销、官税。这三种办法在不同时间,不同地点交错实行。
   (1)官营:主要由官府开采,是役使地方兵和流放的囚徒充当劳动力,后来改为招募流民进行开采。
   (2)专卖:宋朝初年,旧有的坑冶由官吏设置场监,豪民组织矿户进行承包,开采冶炼,每年开采冶炼的定额由官府确定。产品的20%交给官府作为矿税,其余的80%不准随意出售,只能按官府规定的价格卖给官府,再由官府统一出售。这种办法因为弊端很多,因而在宋朝实行的时间不是很长。 
   (3)民营:民营是由百姓自己组织生产,国家对产品征税,税率一般是20%。
    另外,北宋政府对矾这种矿产品实行专卖制度。因为,矾是铸铜、印染的必须之物,所以,北宋政府设置官吏对矾矿实行管理。矾的制销和矿的专卖相似,经营方式大致相同,由镬(hùo)户制矾,除纳税外,全部由官府按官价收买,私卖矾者同私卖茶、盐一样刑罚极其严厉。
    元朝的“岁课”是指对天地自然之利,山林川泽之产(如金、银、铜、铁、铅、锡、矾、珍珠、竹木之类)所课征的税收,大部分属于矿税的性质。岁课是由“贡献”演变而来的。
   (1)金银课:元朝初年,金银矿藏归国家所有,主要是由政府经营,由官府调集民户、无籍户和逃奴送往金银场采淘、冶炼,所得金银全部归政府所有。后来,国家逐步将开采权下放,由民户认包采炼,向官府纳税。纳税的方法有两种,一种是定额制。每年由包户定额向国家缴纳;另一种是分成制,由政府和包户进行分成,一般情况下以十分之二输官,税率大概是十分之二至十分之三。
    由于当时元朝政府的金银收入相当可观,所以,朝廷、官府对金银的盘剥相当厉害,有的不产金银的地方官府也要求输金纳银,不得已,百姓只有买金输官。据资料显示,公元1328年,全国课金总额达到四百八十九锭一十三两五钱,银课总额达到一千五百五十余锭。
   (2)铁课:元朝的铁冶业已经有很大的规模,铁矿不仅产地多而且数量大。元朝初年,铁矿都由官府经营,但是,官营铁冶业产量、质量都很低,而且官吏从中中饱私囊,而且时而设置时而废除。后来,干脆改为民营。从公元1307年开始,元朝政府对全国各处的冶铁业,准许民众自己煽办,政府从中抽分。具体的抽分标准,史料没有记载,但是公元1330年,全国的铁税总额确达到了一千八百七十九锭。
   (3)锡课:元朝时候锡矿的主要产地在浙江省的铅山、台州、处州、建宁、延平、邵武,湖广省的韶州、桂阳、潭州等地方。元朝政府对锡矿采取官府印造“锡引”,客商买引的办法进行。当时,每“引”计锡100斤,官府收钞300文,客商购买之后就可以贩卖。
   (4)朱砂、水银课:朱砂的产地在辽阳、湖广、四川等地。元朝当时的朱砂主要是由私人认包采炼。每年向官府缴纳包银。
   (5)矾课:钒矿产于腹里、湖广、河南等地。当时,对矾矿的管理有采取民营官抽的办法,官府抽分的标准是每十斤官抽二,税率是十分之二;也有官府印制“矾引”的,每引重30斤,价钞为5两,由客商买引之后,然后出售。公元1287年,元朝政府在河南无为路设立“矾课所”,设“引”管理,最后税负不断增加,从起初每年的106锭,增加到1330年的每年2400锭,税负的增加幅度是河南乃至全国之最。
    明朝政府对矿征税主要是对金、银、铜、铁、铅、汞、朱砂、青绿等产品课税。明朝初年,国家禁止采矿,对矿的课税并不重要,虽然对矿征税,但是,征税的税额不大,人民的税收负担比较轻。当时对银课税的时候,明太祖朱元璋认为开设银场对官府有利,对百姓损害比较多,因此,不主张对银课税。直到洪武十九年(1386),福建延平府尤溪县银屏山开始设立场局煎炼银矿,置有炉冶42座,所收银课为2100两。浙江温、处、丽水、平阳等七个县,也设有场局,每年课银2000余两。
    明朝政府对铁的课税一直比较轻。明朝政府对铁的管理为官制,洪武六年(1373),曾经由政府在江西进贤、新喻、分宜,湖广的兴国、黄梅;山东的莱芜,广东的阳山,陕西的巩昌,山西的吉州、太原、泽州、潞州等地等13处设立“铁冶所”,管理铁矿、铁场、铁厂,征收铁课。这13个铁冶所,每年输铁746万余斤。此外,明朝当时在河南、四川等处也有冶铁。
    洪武十八年(1385),朱元璋下令罢除各布政司官冶,允许人们自由开采冶炼铁矿。这种自由开采的局面一直持续到洪武末年,工部提议将冶铁恢复官治,得到政府同意。但是,人民仍然可以自行采炼。
    另外,对其他矿的管理,明朝在江西德兴设有铜场,在山西王台、陕西宁羌、云南等地开采水银、青绿;在贵州大万山设有水银、朱砂场局。
    明朝后期对矿税的掠夺和明朝前期有着鲜明的对比。万历年间,明神宗以连年征讨、库藏匮竭为理由,陆续派出大批内廷宦官,以“矿监”、“税使”的名义,在全国范围内开展了大规模对矿税的掠夺。这些矿监由皇帝特派分赴各地督领金银矿的开采,税使则封皇帝的特旨征收各地各行业的商税。这些矿监和税使都由宦官担任,有些矿监本身就身兼税使,他们搜刮的所得可以直接进奉给内廷,供皇帝和皇室消费。这些矿监到达矿区之后,由于有的矿区开采者对矿情的了解不够,开采的矿洞多为贫矿。有的因为开采技术不高,开采之后的费用很高,得不偿失,甚至有的矿区没有所得。于是,一些地方的矿监推行“包矿法”,把开矿收入改为由民间坐数纳银,或者干脆命令一些富户包赔,或者纳入一条鞭税额科派到平民身上。有的甚至将地方的库银刮取来作为矿利解交入库。明朝万历三十一年(1603),明神宗明确下令批准易州、阜平等11个州县派包赔矿银1700两。包矿制的实行,凭空增加了富民和平民的税银负担,成为名副其实的强取豪夺。
    不仅如此,矿监和税使还在各地掠夺大量的财富,有的甚至以采矿为名,盗掘坟墓,攫取钱财。他们在各地搜刮钱财,逐年进奉给宫廷内库,供皇帝消费。其实,他们进奉的财富要大大超过他们掠夺的数量。据史料记载,税监马堂每年抽取各项税银不下二十五六万两,而每年进奉的数量只有七八万两,七年之内所隐匿的税银达到130余万两。
矿监税使的巧取豪夺、敲诈勒索,不仅使各地的大批富户破产,也迫使大批小商贩和手工业者失业流离,其穷凶极恶的强盗行为激起了各地军民的普遍义愤,他们在忍无可忍的情况之下,群起抗争。当时,在山东、云南等地都发生了人民反对矿监税使的斗争。全国这样的民变大大小小不下数百起。
    清朝初年,朝廷禁止开矿,于是民间不断偷采。迫于形势的压力,康熙年间朝廷不得不放宽限制,允许民间开采,由政府派官吏监督。矿产品大部分上缴或者由官府统销。允许商人买卖的数额限定在40%之内。后来,康熙皇帝下令:“天地自然之利,当与民主之!”允许开矿,并不许豪强霸占,以缓和阶级矛盾。开矿禁令解除之后,仅仅在云南,从公元1701年——1702年的两年之间,云南开铜矿的场坊就有18处,有工人70——100万人。
    乾隆年间,大力开矿,当时云南、贵州、广东、广西、四川、湖南、浙江、福建、山西等省有金银铜铁铅矿约200余处,嘉庆道光年间,又命令禁止开采金矿,银矿也禁了一部分,到咸丰的时候才开禁。
    由于清朝在开采矿的问题上有时禁止有时放开,所以,矿税的征收在不同时间、不同地方轻重不同。康熙十九年(1680),各省开采的金银,四分解部,六分抵还工本,也就是说当时金银矿的课税率为40%。康熙二十一年(1682),云南银矿官收四分,给民六分。五十二年(1713),定湖南濒州的黑铅矿,取出母银,官收半税。。五十九年(1720),贵州银铅矿,实行“二八”收税,也就是说所定税率为20%。雍正之后,大半的征收比率为二八定例,也就是说官税十分之二,其余四分发价官收,另外的四分由商人自由贩运。
    到了光绪年间,清朝政府的财政枯竭,急需开辟一些新的财源,加上当时的工业有所发展,需要煤、铁等各种矿产原料。于是,政府就开始招标集股,发展矿业。但是,由于外敌的入侵,开矿权大多落入外国侵略者手中,中国政府只不过是给别人提供了丰富的资源和廉价的劳动力而已。
    1898年,清朝政府曾经公布过一个《大清矿务章程》。分矿税为“矿界年租”和“矿产出井税”。其中,矿界年课就是矿区税的前身,矿产出井税就是矿产税的前身。规定矿界年租为每一矿(900方丈)每年纳租1.5两至4.5两不等。矿产出井税按矿质分三等征收,金银等税率为10%,较次者为5%,铜、锡、铁、汞等矿为3%。税负比以前有所减轻。但是,《大清矿务章程》没有正式实施。因此,清朝后期关于矿税的税率、税额、征收方法,全国没有一个正式的规定,各省的办法都不一样,而且税负有所增加。
    北京政府成立之后,矿税仍延续清朝继续征收矿界年租及矿产出井税。其后,为了鼓励开发矿业,同时,为了整顿矿税,北京政府于1914年3月11日公布《矿业条例》,同年3月31日又公布《矿业条例施行细则》,对矿产的勘探、开采并管理各事做出了规定。该条例及其细则将矿质的种类划分为三类:
    第一类为:金、银、铜、铁、锡、铅、锑、镍、钴、锰、锌、砒、汞、铋、铂、钼、铬、铀、煤炭类、宝石类。
    第二类为:水晶、石棉、金钢砂、云母、刚玉、石膏、磷酸石灰、重晶石、硝酸盐、硫磺、硫化铁、硼砂、氟石、大理石、长石、滑石、笔铅、泥炭、琥珀、土沥青、柏油、浮石、海泡石、磁土、硅藻土、硅藻板、苦土矿、漂白土、颜料石类(如赭石、红土等)。
    第三类为:青石、石灰石、砂石、花岗石、斑石、白云石、土灰、灰泥石、粘土、火粘土、其他采矿所得的建筑石材及一切有用石材。
    食盐及煤油归国家专办,不在三类矿质之列。
    当时规定的矿税分为:矿区税和矿产税两种。矿区税的税额分为:(1)如果是采矿,第一类矿质按每年每亩0.3元计算缴纳;第二类矿质按每年每亩0.15元计算缴纳;(2)如果是探矿,每年每亩按0.05元计算缴纳。矿产税的税率分为:第一类矿质按出产地平均市价1.5%计征;第二类矿质按出产地平均市价1%计征。第三类矿质免缴矿区税和矿产税。矿区税和矿产税均由矿业权者按年分期缴纳。
     1919年9月,财政部拟订《各矿区公司认缴统税简章》,规定各矿务公司都得认缴矿统税,以报运到吨数依每吨市价的5%核定应纳统税的数额。
    因此,北京政府时期的矿税共有矿区税、矿产税和矿统税三种。其中,矿区税的课税标准为矿区的面积,按亩计征,是国家给予矿业资源勘探或者开发权所收取的一种报偿,由农商部征收;矿产税和矿统税均是以矿山所出的矿产物为课税对象,其课税的标准是矿产品出产地的市价,属于对物征收的货物税的性质,归各省的财政厅征收。
国民政府建立后,财政部于1927年拟定《矿税暂行条例(草案)》14条,拟将矿产税由原来于出产时征收矿产税一道,运销时再征收矿统税一道的产销分征办法改为产销并征,即将矿税改为只征矿区税和矿产税,同时把矿区税和矿产税税率分别予以提高,而取消矿统税。
    1930年5月23日,国民政府公布《矿业法》规定:中国领域内的矿藏均为国有,非依法取得矿业权者,不得采探。矿业法中规定的矿种有金、银、铜、铁、锡、铅、镁、镍、钴等共计49种。规定矿税分为矿区税和矿产税,由矿业权者分别缴纳。矿区税的税率为:(1)探矿区每亩按年纳法币0.01元;砂矿在河底者,每河道长10公尺,按年纳0.01元;(2)采矿区每公亩或河道每长10公尺,自开办起,五年内按年纳0.02元,自第六年起按年纳0.05元。不能连续工作在两个月以上的,可以请求免纳不能工作期间的矿区税。矿产税的税率为矿产物价格的2%。矿产物价格以出产地附近的平均市价为准。矿区税每年分两期于1月、7月缴纳。矿产税以实际产量按月缴纳。凡是逃税或者企图逃税者,处以应纳税额3倍以下的罚金。
    之后,国民政府将矿种修改为52种,矿产税的税率修改为2%——10%之间,将罚则修改为:凡漏税者,处以应纳税额2倍以上5倍以下的罚金。
    1934年10月17日,财政部公布《矿产税稽征暂行章程》,规定矿产税的稽征事项由财政部税务署办理,将矿产税的稽征管理权限收归中央。矿产税以列举的矿种为限。已经征收矿产税的矿产物,无论公用、军用,均一律征税,不得减免。已经征收矿产税的矿产物免除其他捐税。各项矿产物的税率,在估定平均售价2%—10%范围内,由财政部视其产销情况分别核定。平均售价以出产地附近市场的平均售价为准。矿产税由税务署派员驻矿稽征,发给完税照;对于产量较小的矿务公司,经税务署认为毋庸派员驻矿的,由税务署查明,核定每月平均产额,按月征收。采矿区如果因特殊情形,不便派员驻矿征收时,应在矿产物运出后,于经过第一道统税机关或设有海关对地方,由统税机关或海关补征其矿产税。矿产物出矿后,无论在内地商埠或租界销售,如未持凭完税照随运者,以私论。
    1947年2月5日,国民政府公布修正后的《矿产税条例》规定:矿产税为国家税,由财政部税务署所属货物税机关征收。征收矿产税的矿产物,以《矿业法》列举的52种矿物为限。其税率为:第一类:铁、煤炭、煤气、石油,从价征收3%;第二类:石膏、滑石、明矾、磁土、火粘土、天然碱、铜、锡,从价征收5%;第三类:其他各类矿产物,一律从价征收10%。矿产税由各区货物税局驻矿、驻厂或者驻场征收。有特殊情形者,得由税务署直接派员征收。事实上不便派员驻矿、驻厂、驻场者,得由该管货物税机关查明核定平均产额,按月征收,或由商人报请运经的第一道货物税机关征收。
    1948年7月9日《矿产税稽征规则》规定:矿产税由采矿商或炼制、贩运矿产物的商人依法缴纳。凡属派员驻征的矿厂,其纳税手续为,由商人于铁品出炉或者其他矿产物起运时,先行填具纳税申请书,报当地货物税机关或驻矿厂税务员核明后,填发交款书,交由商人将税款纳库,再持凭缴款收据领取完税照。规定应贴印照者,并于包装皮面监贴印照,加盖机关戳记后,方准运销。凡属查定平均产额按月纳税者,应依货物税机关核定的月平均产量,按所定税额计算应纳税款,于每月月终填具纳税申请书,报货物税机关核明填发缴款书,自行纳库,然后持缴款书收据领取完税照。 
    中华人民共和国成立后,中央人民政府政务院于1950年公布《货物税暂行条例》,将矿产品列为货物税十大类的税目之一,征收货物税。货物税实行从价征收的办法征收。将矿产品分为甲、乙、丙三类,甲类为煤、铁、钢、焦炭、石油类,其税率为3%;乙类为石膏、滑石、明矾、火粘土、天然碱、矾、铜、锡、硝、云母、锑、石墨(黑铅粉)、石棉、铅、锌、锰、水银、朱砂等类,税率为5%;第三类为金、银、铅、硫、磺、乌砂、氟石等,税率为10%。征收方法分为驻厂征收、查定征收和起运征收。凡是由厂(场)产制的应税货物,派员驻厂(场)于出厂(场)时征收;凡是规模较小,不便派员驻厂(场)征收者,查明产量核定征收;凡是非场(厂)产制的物品,于货物起运时征收。
    1950年12月15日,国务院修正《货物税暂行条例》,调整了矿产品的税率,规定甲类:金、银、乌砂的税率为10%;乙类铜、锡、铅、锑、铝、锌、锰、铋、镁、汞、石膏、明矾、云母、石墨、石棉、氟石、硼砂、硫磺、雄黄、滑石、天然碱、白云石等的税率为5%;丙类煤、生铁、焦炭、矿物油及其副产品税率为3%。同时,《暂行条例》明确了货物税的减免权归中央,并修改了评价核税的有关规定。
     1953年1月1日,我国全面试行商品流通税,有色金属(包括铜、锑、锡、钨税率为10%)、生铁(税率为5%)、钢材(税率为7%)、焦炭(税率为7%)及其副产品(税率为13%)、矿物油及其副产品(税率为13%)等均属于商品流通税的税目,规定在批发环节纳税,分别按次、按日或按期交纳。
    1958年,我国全面试行工商统一税,矿产品中的一部分作为工商统一税的税目征收工商统一税,其中税率规定为:煤7.5%、煤球:2.5%;煤气2%;焦炭7%、焦炭副产品13%;矿物油20%、矿物油副产品13%;乌砂10%;其他金属矿砂5%;生铁、钢锭、铜5%、其他金属冶炼品10%;非金属矿产品(包括滑石、白云石、云母、石墨、石棉、氟石、硼砂、硫磺、雄黄、石膏)7%。
    1973年,我国全面试行工商税。煤炭工业、石油工业、采矿工业均作为工商税44个税目当中的税目征收工商税,其中,煤炭工业的税率为8%;石油工业中生产原油和天然气的企业税率为5%、生产矿物油副产品的企业税率为13%;炼制各种矿物油的企业税率为20%;采矿工业中开采各种金属矿砂的企业,就供应出口的部分征收5%、开采各种非金属矿产品的企业税率为8%。
    从1984年10月1日起试行的《中华人民共和国产品税条例(草案)》,将矿产品类作为产品税的税目征收产品税。其税率规定为:煤(包括:原煤、洗煤、选煤)3%;焦炭5%;原油:(包括:凝析油),年产量在1000万吨以上(含1000万吨)的15%,年产量在500万吨-1000万吨(含500万吨)12% ,年产量不足500万吨的5%; 人造原油(包括:油母页岩原油、煤炼原油及其他人造原油)5%;黑色金属矿采选产品(包括:铁、锰、铬矿石)3%;有色金属矿(包括:原矿和精选采选产品矿)3%;非金属矿采选产品(指滑石、白云石、云母、石墨、砩石、硼砂、雄黄、石膏、水晶、硅石、玛瑙石、重晶石、石棉、金刚石、琥珀及各种宝石8%;其他非金属矿采选产品(指大理石、花岗岩、石灰石、硫铁矿、硫磺矿、石英石、钾长石、镁石、蛇纹石)5%。
    同时,将黑色、有色金属产品类也作为产品税的税目征收产品税,生铁3%;钢锭3% ;铁合金 10%;其他合金10%;铜5%;铝10%;镍15%;锡10%;锑10%;铅5%;锌5%;海绵钛5%;钨粉、钨丝、钨条10%;钼粉、钼丝、钼条10%;其他金属冶炼品10%;有色金属压延品(包括:板、片、块、棒、管、条、丝等)10%;电线电缆12%;元灯5%。
    从1984年10月1日试行的《中华人民共和国资源税条例(草案)》规定:资源税以在中国境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品开发的单位和个人为纳税人,按照纳税人取得的销售收入、销售利润率和3级超率累进税率计算纳税。销售利润率为12%和12%以下的,不缴纳资源税;销售利润率超过12%至20%的部分,按销售利润率每增加1%,税率增加0.5%累进计算;销售利润率超过20%至25%的部分,按销售利润率每增加1%,税率增加0.6%累进计算;销售利润率超过25%的部分,按销售利润率每增加1%,税率增加0.7%累进计算。需要鼓励和照顾的小煤矿,由省级人民政府在应纳税额的50%的范围内适当减征资源税。
    1986年6月30日和9月25日,财政部先后发出通知,将原油、天然气、煤气等三种产品的资源税的计税办法,由按照应税产品的销售利润率超率累进计征改为按照实际产量或者销售量从量定额计征。原油的税额标准为每吨1元到24元不等,国家统配煤矿的税额标准为每吨0.2元到4.7元不等。
1991年1月15日,财政部发出通知,调整了煤炭资源税的税额标准,规定统配煤矿的税额标准为每吨0.3元到2.4元不等,非统配煤矿的税额标准为每吨0.5元到1.6元不等,并考虑到部分企业的困难,规定了临时减免。
1991年12月18日,财政部发出通知,规定从1992年1月1日起对铁矿石征收资源税。铁矿石资源税以在中国境内开采铁矿石的单位和个人为纳税人,以纳税人的实际销售数量和自用数量为依据,从量定额计征,税额标准为每吨1.15元至2.5元不等。
    现行的《中华人民共和国资源税暂行条例》是从1994年1月1日起开始施行的。条例规定:资源税以在中国境内开采应税矿产品和生产盐的各类企业、单位、个体经营者和其他个人为纳税人,设有原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐等7个税目,实行幅度税额标准,从量定额征收。其中:原油:8-30元/吨;天然气2-15元/千立方米;煤炭0.3-5元/吨;其他非金属矿原矿:0.5-20元/吨或者立方米;黑色金属矿原矿2-30元/吨;有色金属矿原矿0.4-30元/吨。
    开采原油过程中用于加热、修井的原油,可以免税。纳税人在开采或者生产应税产品过程中由于以外事故、自然灾害等原因遭受重大损失的,可以酌情减税或者免税。
    在具体执行过程中,国家对资源税进行了完善,主要是根据实际情况适时地调整了部分企业和部分应税产品的资源税的税额标准。比如,1994年财政部和国家税务总局规定,独立矿山的铁矿资源税减按规定税额标准的60%征收;河南石油管理局生产的原油的资源税税额标准由每吨12元暂减为8元;四川石油管理局生产的天然气的资源税标准由每千立方米15元暂减为12元。后来,还陆续提高了新疆石油管理局、塔里木石油会战指挥部、吐哈石油勘探开发会战指挥部等单位的原油资源税税额标准;长庆石油勘探局的天然气资源税税额标准,内蒙古自治区伊克昭盟和陕西省榆林地区等地的煤炭资源税的税额标准;并规定冶金独立矿山的铁矿石资源税减按规定税额标准的40%征收,有色金属矿的资源税减按规定税额标准的70%征收。
    2011年国务院常务会议决定对《中华人民共和国资源税暂行条例》作出修改,在现有资源税从量定额计征基础上增加从价定率的计征办法,调整原油、天然气等品目资源税税率。修改后的条例规定,原油、天然气税率均为销售额的5%-10%。

 
      
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